合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

2018-02-09| 发布者: 高山望景| 查看: 2876

前言:2017年5月10日,由北京股权投资基金协会主办的“BPEA月度培训”第六十五期活动“合伙企业税收政策与资管计划税收政策”,大信税务师事务所有限公司合伙人、注册税务师朱春增先生为协会会员就上述培训主题内容 ...

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

前言:2017年5月10日,由北京股权投资基金协会主办的“BPEA月度培训”第六十五期活动“合伙企业税收政策与资管计划税收政策”,大信税务师事务所有限公司合伙人、注册税务师朱春增先生为协会会员就上述培训主题内容进行了详细解答。本文根据现场报告笔记整理而成。

一、合伙企业概述

1、合伙企业与公司的区别

有限合伙、有限公司、股份有限公司的对比如下:

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

合伙企业与公司的重要区别一是出资人责任方面,合伙企业的普通合伙人(GP)要承担无限责任,有限合伙人(LP)承担有限责任,而公司股东则承担的是有限责任;二是所得税方面,合伙企业采取“先分后税”政策,合伙企业不交所得税,按合伙人身份缴所得税。此外,合伙企业在出资限制、决策机构、分红等方面与有限公司、股份有限公司也有差异,具体参见上表。

2、合伙企业的法定类型

合伙企业的法定类型一般分为普通合伙企业、有限合伙企业、特殊的普通合伙企业。

  • 普通合伙企业:由普通合伙人组成,合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。

  • 有限合伙企业:由普通合伙人和有限合伙人组成,普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任,有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任。

  • 特殊的普通合伙企业:采用合伙制的以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构。如律师事务所、会计师事务所、医生诊所等组织。

当前股权投资基金主要以合伙企业形式存在。当一个集团公司去成立一家合伙制股权基金时,如果集团公司直接作为合伙基金的普通合伙企业(GP),由于GP要承担无限连带责任,一旦该合伙企业出现问题就会直接影响集团的利益。通常的做法是,集团公司下设一家有限公司作为拟设立合伙制基金的GP,由这家有限公司对股权投资基金进行出资,以规避风险。

二、合伙企业的税收政策

1、合伙企业主要税收政策一览

合伙企业税收政策的核心就是先分后税,合伙企业不缴纳所得税。企业与合伙企业的纳税方式不同,一般企业只要有盈利就必须缴纳企业所得税或个人所得税,但是合伙企业采取先分配后纳税的原则。以下是合伙企业主要税收政策一览。

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

以下的简单示例表明,通过设置合伙企业可以达到一定程度的避税、减税的目的。

案例2-1:

假设一次收入200万,自己提供劳务咨询等收入

(1) 纳税所得额 200*(1-20%)=160万

(2) 应纳个人所得税2*20%+(5-2)*20%*(1+50%)+(160-5)*20%*(1+100%)=63.3万元

假设一年收入200万,放在自己的合伙企业里,如果这个合伙企业里有10个自然人合伙人,收益平均分配

(1) 每个人分配的年所得200/10=20万

(2) 年应纳税所得额20-0.35*12=15.80万

(3) 个税计算1.5*5%+(3-1.5)*10%+(6-3)*20%+(10-6)*30%+(15.80-10)*35%=4.055万

(4) 合计应纳税所得税4.055*10=40.55万

2、股权投资税收对比

如果自然人直接投资目标公司,等到成功退出时需按照差价缴纳20%的个人所得税;如果通过有限公司的持股平台来投资目标企业,针对投资人的转账差价收入,有限公司需要按照25%企业所得税税率缴纳企业所得税,税后向投资人进行分红。自然人需要缴纳20%的个人所得税,综合计算需要缴纳40%的所得税。以下为股权投资税收对比表

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

三、各地针对合伙企业的税收优惠

各地针对合伙企业税收优惠政策列表

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

各地优惠政策不尽相同,多地给予股权投资税收优惠按20%征税已成常态。其中西藏地区和新疆地区对股权投资优惠力度大。

最近出台的《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》财税〔2017〕38号 中主要提到关于有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理:

1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。

四、股权激励持股平台的税务分析

关于股权激励,相关政策如《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》财税〔2005〕35号中规定 :

员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

以上政策规定的税率较高,股权激励的数额较大,一般来说都会触碰到最高税率45%,通常的解决方法都是通过设立合伙企业使得员工间接持股,享受合伙企业的税收优惠(股权转让按20%缴纳个人所得税的规定),甚至利用新疆、西藏的针对合伙企业的优惠政策搭建持股平台。

如果通过搭建合伙企业持股平台进行股权激励,那么企业所得税前能不能扣除股权激励支出呢?《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 国税函〔2009〕3号 中有如下解释:

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的;

股权激励相当于企业的工资薪金支出,如果放在股权激励持股平台就不能算作依法履行代扣代缴的个人所得税的义务,相应的企业所得税就不应该扣除。

案例4-1:

一家高科技企业要做股权激励,股激励前利润总额20000万元,股权激励金额10000万元,通过搭建合伙企业持股平台进行股权激励。

案例4-1分析:

股权激励是一亿元,这笔资金通过搭建合伙企业持股平台进行股权激励,没有履行代扣代缴个人所得税,所以企业所得税前不能扣除这笔股权激励金额。合伙企业持股平台假设在西藏或新疆,享受个人所得税5%的税收优惠。那么,

企业所得税:20,000万*25%=5000万

企业净收益:(20,000-10,000)万-5000万=5000万

个人所得税:10,000万*5%=500万

个人税后净收益:10,000万-500万=9500万

企业和个人净收益:5000万+9500万=14,500万

为了鼓励创业创新,针对非上市公司股权激励,又有如下优惠政策:根据《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 》 财税〔2016〕101号 中相关规定;

非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可暂不纳税,递延至转让该股权时纳税;

股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

案例4-2:

一家高科技企业要做股权激励,股权激励前利润总额20000万元,企业股权激励金额10000万元,直接进行股权激励。

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

案例4-2分析:

按照相关文件履行了代扣代缴个人所得税义务的情况下,那么成本费可以扣除。个人所得税按照财产转让缴纳20%所得税。

企业所得税:(20,000-10,000)万*25%=2500万

企业净收益:(20,000-10,000)万-2500万=7500万

个人所得税:10,000万*20%=2000万

个人净收益:10,000万-2000万=8000万

企业和个人净收益:7500万+8000万=15,500万

通过案例一跟案例二可以看出,财税〔2016〕101号下,非上市公司直接股权激励,企业净收益有所增加,但个人需要缴纳的所得税也大幅增加。假设,企业通过拿出一部分税后利润弥补个人的损失来平衡企业与个人的收益,如案例三所示。

案例4-3:

一家高科技企业要做股权激励,股激励前利润总额20000万元,股权激励保证个人的净收益9500万不变。

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

案例4-3分析:

保证个人净收益9500万不变, 股权激励金额为11875万。这部分股权激励可扣除。

企业所得税:(20,000-11875)万*25%=2031.25万

企业净收益:(20,000-11875)万-2031.25万=6093.75万

个人所得税:11875万*20%=2375万

个人净收益:11875万-2375万=9500万

企业和个人净收益:6093.75万+9500万=1亿5593.75万

企业通过转让一部分股权,既保证了企业与个人的利益,又避免了搭建持股平台。

五、资管计划的税务处理

1、资管计划形式

合伙企业税收政策与资管计划税收政策解读

2、资管计划各方的增值税处理:

(1)资管计划份额购买人

根据财税〔2016〕36号文件规定,单位和个人取得利息及利息性质收入,应按照“贷款服务”栏目征收增值税。银行保本理财产品属于利息性质。个人从事金融商品转让业务免征增值税。

(2)资管计划管理人

2017年7月1日(含)以后,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人,按照现行规定缴纳增值税。

对资管产品在2017年7月1日前运营过程中发生的增值税应税行为,未缴纳增值税的,不再缴纳;已缴纳增值税的,已纳税额从资管产品管理人以后月份的增值税应纳税额中抵减。

(3)资管计划托管银行

托管费收入,按直接收费金融服务6%缴纳增值税。

3、资管计划的各方所得税处理

(1)资管计划份额购买人

国家税务总局《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》国税发〔2011〕50号

对企业及其他组织向个人借款并支付利息的,应通过核查相关企业所得税前扣除凭证等方式,督导企业或有关组织依法扣缴个人所得税。

青岛市地方税务局2012年度个人所得税问题解答

个人从银行购买理财产品的收益是否征收个人所得税?

答:通过银行销售的理财产品品种很多,有银行自行开发的理财产品,有银行代信托公司或保险公司代销的产品,还有委托贷款。经请示总局,对个人取得的上述收益现暂不征收个人所得税。

(2)资管计划管理人

管理费收入及超额收益,缴纳企业所得税

(3)资管计划托管银行

托管费收入,缴纳企业所得税。

以上朱春增先生65期培训的的讲授内容,培训结束后现场与会者与讲师积极讨论,我们总结以下现场讨论较多的问题,供大家参考。

1、针对个人所得税税费计算部分学员提出了从被投企业获得的分红部分的税费如何核算,能不能适用《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知所规定的政策内容?

答:《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行口径的通知 国税函〔2001〕84号 文件可以看成个人所得税的政策优惠。目的就是为了减税、降税制定的文件,一般情况下可以选择适合自己情况的税收政策。

2、分红如果没有分配到自然人的情况下,税费有个人缴纳还是合伙企业进行代扣代缴?

答:法定的代扣代缴义务不包括合伙企业的个人所得税;但是税务局为了征管方便,一般还是会联系合伙企业。合伙企业是人和企业,如果合伙企业遇到这种问题合伙企业一般会提前约定在合伙协议里,或是每年产生的利润分配到个人,由个人申报,申报的相关手续留给企业进行备查。再或是由合伙企业进行代办。

3、2017年7月1日资管计划开始征收增值税,交税主体是怎样的?这个增值税进入正常的税务报表吗?

答:未出申报新规前,资管计划需要按照资管计划管理人的税号进行申报,各资管计划产生的进项税、销项税纳入各资管计划核算,不计入资管计划管理人报表。

附件一:

个人所得税五级超额累进税率表(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)

级数全年应纳税所得额税率(%
1不超过15000元的5
2超过15000元至30000元的部分10
3超过30000元至60000元的部分20
4超过60000元至100000元的部分30
5超过100000元的部分35

现场新闻:【协会动态】“BEPA月度培训”第六十五期活动之合伙企业税收政策与资管计划税收政策成功举办

协会月度培训为协会的品牌活动,每月中下旬举办一次,选取股权投资行业内的热点、难点等实务问题邀请专业机构人士为学员答疑解惑,关于近期培训主题,欢迎您将感兴趣的主题留言告诉小编。


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